Análisis comparado de la responsabilidad penal de asesores fiscales y contadores en casos de defraudación tributaria : aplicación y desafíos en República Dominicana

Abstract

La lucha contra la defraudación tributaria constituye un desafío significativo para las administraciones tributarias en todo el mundo, incluyendo a República Dominicana. Su impacto no se limita a la disminución de los ingresos fiscales del Estado, sino que también genera efectos sociales, tales como la disminución de la confianza de la ciudadana en el sistema fiscal, la distorsión de la competencia entre empresas y el debilitamiento de la equidad tributaria. Cuando la capacidad del Estado de financiar servicios públicos fundamentales, como la educación y la salud, se ve afectada por la distorsión en el recaudo de los impuestos, se genera un impacto negativo directo en el bienestar de la población y el desarrollo económico sostenible. En este escenario, la participación de profesionales técnicos desempeña un papel fundamental en la ejecución de los esquemas de defraudación tributaria. Contrariamente a sus funciones naturales de asesoría y acompañamiento en asuntos tributarios tanto para personas jurídicas como físicas, que implican la adhesión al cumplimiento de las leyes y normas establecidas en los países, los asesores fiscales y contadores, en determinados casos, sobrepasan los límites legales pudiéndose convertir en facilitadores, cómplices, coautores o incluso autores de esquemas fraudulentos diseñados para evadir el pago de impuestos. De la revisión de los textos legales en República Dominicana, que regulan y penalizan estas actividades, específicamente el Código Tributario Dominicano (Ley No. 11-92), se desprende que existe cierta imprecisión en los criterios que especifican la responsabilidad penal de estos profesionales, lo que genera un vacío regulatorio y doctrinal, que abre la puerta a grandes riesgos tales como la criminalización de la asesoría tributaria, la limitación en la persecución penal, lo que potencialmente puede concluir con sanciones desproporcionadas e incluso impunidad. El análisis comparativo de diversos sistemas legales permite diferenciar entre la complicidad delictiva y la asesoría lícita. Existen precedentes significativos en países como España, México, Colombia y Alemania, donde la jurisprudencia y la doctrina establecieron un marco para determinar el alcance de la responsabilidad penal de los asesores fiscales y contadores. Estas experiencias resultan de gran relevancia para República Dominicana, ya que sirven como referentes que permiten diferenciar entre el rol del contribuyente como autor principal y la participación del asesor fiscal y/o contador como coautor o cómplice. En países como Alemania, España, Colombia y México se han sentado precedentes significativos en los que la jurisprudencia y la doctrina establecen el alcance de la responsabilidad penal del asesor fiscal. Estos antecedentes, constituyen punto de referencia significativos para la República Dominicana, ya que sirven como ejemplos que posibilitan diferenciar entre el papel del contribuyente como autor principal y la intervención del asesor fiscal y/o contador en calidad de coautor o cómplice. Es importante subrayar, como parte de los puntos destacados de esta investigación, la construcción de parámetros claros que permitan distinguir entre la asesoría técnica legítima y la complicidad, coautoría o autoría de esquemas de defraudación. Asimismo, la investigación promueve la transparencia y la ética profesional, además de la revisión de buenas prácticas de otros países y la propuesta de alineación con estándares internacionales para República Dominicana. La delimitación de responsabilidad en el ámbito penal permite al Estado combatir de manera más eficaz la defraudación tributaria.